□　法制日報記者　　朱寧寧

　　2016年12月25日,十二屆全國人大常委會第二十五次會議以145票贊成、1票反對、4票棄權(quán),表決通過了環(huán)境保護稅法。這是黨的十八屆三中全會提出“落實稅收法定原則”改革任務(wù)后,全國人大常委會審議通過的第一部稅收法律,標志著新形勢下稅收法制建設(shè)邁出了堅實的步伐,為今后加快相關(guān)稅收法律的研究起草工作,確保改革任務(wù)的按期完成,將發(fā)揮重要的導(dǎo)向作用。環(huán)境保護稅法共5章28條,將于2018年1月1日起施行。

　　制定環(huán)境保護稅法是落實黨的十八屆三中、四中全會提出的“推動環(huán)境保護費改稅”“用嚴格的法律制度保護生態(tài)環(huán)境”改革任務(wù)的重要舉措,對于強化企業(yè)環(huán)保意識,促進“轉(zhuǎn)方式、調(diào)結(jié)構(gòu)”,推進生態(tài)文明建設(shè),將發(fā)揮積極的作用。

　　實現(xiàn)收費與征稅制度平穩(wěn)轉(zhuǎn)換

　　稅收是促進生態(tài)環(huán)境保護的重要經(jīng)濟手段。我國現(xiàn)行稅收政策在促進生態(tài)環(huán)境保護方面發(fā)揮了積極作用,但仍不能滿足我國加大環(huán)保力度、改善生態(tài)環(huán)境的迫切要求。

　　據(jù)資料顯示,我國1979年確立排污費制度,2003年至2015年,全國累計征收排污費2115.99億元,繳納排污費的企事業(yè)單位和個體工商戶累計500多萬戶。其中,2015年征收額為173億元。“以排污費倒逼企業(yè)加強環(huán)境治理、減少污染物排放,對我國防治環(huán)境污染、保護環(huán)境起到了重要作用。但實際執(zhí)行中存在執(zhí)法剛性不足、地方政府和部門干預(yù)等問題,影響了該制度功能的有效發(fā)揮。”財政部稅政司司長王建凡說。

　　開征環(huán)境保護稅則可以發(fā)揮多方面的積極作用,意義重大。首先,可以消除排污費制度存在的執(zhí)法剛性不足、地方政府干預(yù)等問題。其次,有利于提高納稅人環(huán)保意識和遵從度,強化企業(yè)治污減排的責任。再次,有利于構(gòu)建促進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整、發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的綠色稅制體系,強化稅收調(diào)控作用,形成有效的約束激勵機制,提高全社會環(huán)境保護意識,推進生態(tài)文明建設(shè)和綠色發(fā)展。最后,通過“清費立稅”,有利于規(guī)范政府分配秩序,優(yōu)化財政收入結(jié)構(gòu),強化預(yù)算約束。

　　“總體來說,這個制度是一個平轉(zhuǎn)。”王建凡表示,制定環(huán)境保護稅法的一個重要原則,就是實現(xiàn)收費與征稅制度的平穩(wěn)轉(zhuǎn)換,根據(jù)現(xiàn)行排污費項目設(shè)置稅目,將現(xiàn)行排污費征收標準作為環(huán)保稅的稅額下限。同時,還要給地方一些授權(quán)的規(guī)定,根據(jù)環(huán)境治理的需要,在授權(quán)范圍之內(nèi)確定具體稅額。

　　下放權(quán)力調(diào)動地方政府積極性

　　全國人大常委會法工委經(jīng)濟法室副主任王清介紹,制定環(huán)境保護稅法的總體思路是由“費”改“稅”,將“保護和改善環(huán)境,減少污染物排放,推進生態(tài)文明建設(shè)”寫入立法宗旨。根據(jù)現(xiàn)行排污費項目設(shè)置稅目,將排污費的繳納人作為環(huán)境保護稅的納稅人,將應(yīng)稅污染物排放量作為計稅標準依據(jù),將現(xiàn)行排污費征收標準作為環(huán)境保護稅的稅額下限。具體規(guī)定如下:

　　在納稅人方面,與現(xiàn)行排污費繳納義務(wù)人保持一致,將環(huán)境保護稅的納稅人確定為直接向環(huán)境排放污染物的企事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者。企事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者向依法設(shè)立的污水、生活垃圾集中處理場所排放污染物以及在符合環(huán)保標準的設(shè)施、場所貯存或處理固體廢物的,不屬于向環(huán)境排放污染物,不繳納環(huán)境保護稅。

　　在征收對象上,與現(xiàn)行排污費制度的征收對象相銜接,環(huán)境保護稅的征稅對象確定為大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲等四類,對其他計量標準不夠明確、監(jiān)測技術(shù)尚不成熟、目前不具備征稅條件的污染物,暫未納入征收范圍。今后根據(jù)新情況、新形勢再予以研究。

　　在計稅依據(jù)方面,環(huán)保稅法將應(yīng)稅污染物的排放量作為計稅依據(jù),其中大氣污染物、水污染物按照排放量折合的污染當量數(shù)確定；固體廢物按照固體廢物排放量確定；噪聲按照超過國家規(guī)定標準的分貝數(shù)確定。

　　值得一提的是,在稅政統(tǒng)一基礎(chǔ)上,環(huán)保稅法還適當下放了稅政管理權(quán)。據(jù)了解,現(xiàn)行大氣和水污染物的排污費標準,國家只規(guī)定了下限而未規(guī)定上限。下限標準為每污染當量1.2元和1.4元,各省(區(qū)、市)可上浮收費標準。目前各地實際執(zhí)行的排污費標準差異較大,大部分省份按國家規(guī)定的最低標準執(zhí)行,有7個省份高于規(guī)定的最低標準,北京排污費標準最高,是國家規(guī)定最低標準的8至9倍。

　　按照稅收法定原則,為避免地方裁量權(quán)過大,同時兼顧各地現(xiàn)行排污費標準,環(huán)保稅法設(shè)定了稅額上限,為最低稅額標準的10倍,即大氣污染物的稅額幅度為1.2元至12元,水污染物的稅額幅度為1.4元至14元,由各省(區(qū)、市)在該幅度內(nèi)確定具體適用稅額。

　　“當前環(huán)境治理主要工作職責在地方政府,這可以充分調(diào)動地方政府做好污染防治工作的積極性,同時兼顧各地排污費標準差異較大的實際情況,對大氣和水污染物設(shè)定幅度稅額,并授權(quán)各省(區(qū)、市)在規(guī)定幅度內(nèi),統(tǒng)籌考慮本地區(qū)環(huán)境承載能力、污染物排放現(xiàn)狀和經(jīng)濟社會發(fā)展目標要求,確定具體適用稅額。既考慮了地方的需求,又體現(xiàn)了稅收法定原則。各省份可在上述幅度內(nèi)選擇大氣污染物和水污染物的具體適用稅額。”王清說。

　　規(guī)定多種暫予免稅和減稅情形

　　考慮目前我國經(jīng)濟下行壓力較大,企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營較為困難,此次費改稅將以原排污費征收制度為基礎(chǔ)實行平移,并規(guī)定了5項暫予免稅的情形:

　　為支持農(nóng)業(yè)發(fā)展,對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)排放的應(yīng)稅污染物免稅。鑒于規(guī)?；B(yǎng)殖對農(nóng)村環(huán)境影響較大,擬對實施糞肥還田利用和無害化處理的規(guī)?；B(yǎng)殖企業(yè)不征收,但對其他不符合條件的規(guī)?；B(yǎng)殖企業(yè)將予以征收；

　　考慮到現(xiàn)行稅制中已有車船稅、消費稅、車輛購置稅等稅種對機動車的生產(chǎn)和使用進行調(diào)節(jié),其中車船稅和消費稅按排量征稅,對促進節(jié)能減排發(fā)揮了積極作用,因此對機動車、船舶和航空器等流動污染源排放的應(yīng)稅污染物暫免征稅；

　　考慮到城鄉(xiāng)污水、生活垃圾集中處理場所是治污單位,具有準公共服務(wù)性質(zhì),且按現(xiàn)行政策,達標排放污染物的城鄉(xiāng)污水、生活垃圾集中處理場所免繳排污費,為保持政策的連續(xù)性,對其暫免征稅；

　　為鼓勵固體廢物綜合利用,減少污染物排放,對納稅人符合標準綜合利用的固體廢物暫免征稅；

　　國務(wù)院批準暫免征稅的其他情形。

　　與此同時,為充分發(fā)揮稅收的激勵引導(dǎo)作用,調(diào)動企業(yè)改進技術(shù)工藝、減少污染物排放的積極性,同時考慮污染物監(jiān)測技術(shù)和操作的可行性,根據(jù)納稅人排放污染物濃度值低于國家和地方規(guī)定排放標準的程度不同,設(shè)置了兩檔減稅優(yōu)惠,即納稅人排污濃度值低于標準30%的,減按75%征稅；納稅人排污濃度值低于規(guī)定排放標準50%的,減按50%征稅。

　　建部門聯(lián)動稅收征管協(xié)作機制

　　環(huán)境保護稅法還建立起了部門聯(lián)動稅收征管協(xié)作機制。

　　環(huán)境保護費改稅后,征收部門由環(huán)保部門改為稅務(wù)機關(guān),但企業(yè)污染物排放量監(jiān)測計算專業(yè)性較強,實際稅收征管工作離不開環(huán)保部門的配合,為保障稅收征管工作順利開展,確定了“企業(yè)申報、稅務(wù)征收、環(huán)保協(xié)作、信息共享”的稅收征管模式。即納稅人依法申報納稅,稅務(wù)機關(guān)依法征收管理,環(huán)保部門依法對污染物監(jiān)測管理,環(huán)保部門與稅務(wù)機關(guān)建立涉稅信息共享平臺和工作配合機制,定期交換納稅信息資料。這一征管模式突出了納稅人自主如實申報納稅的義務(wù),明確了稅務(wù)機關(guān)征稅的主體責任和環(huán)保部門對排污信息核查的配合職責。

　　鑒于環(huán)境保護稅是新開征的稅種,涉及面很廣,收費與征稅兩套制度要進行轉(zhuǎn)換,王建凡表示,政策上和征管上還需做許多前期準備工作,具體包括起草稅法實施條例,細化具體政策和征管措施,并按程序報請國務(wù)院批準。對授權(quán)地方?jīng)Q定的事項,包括確定具體適用稅額、增加同一排放口應(yīng)稅污染物的項目數(shù)等,由各省(區(qū)、市)按法律程序確定和報批等。